Règle de départage

Lorsque vous changez de pays en cours d’année, ou que vous conservez des attaches dans votre ancien pays tout en construisant votre vie ailleurs, il est fréquent que deux États vous considèrent simultanément comme résident fiscal. La règle de départage existe précisément pour trancher ce conflit. Elle figure au sein d’une convention fiscale conclue entre les deux pays et fixe un ordre déterminé de critères pour vous rattacher à un seul d’entre eux au sens de la convention.

Ces critères s’appliquent en général de façon successive, et l’on s’arrête au premier qui donne une réponse claire. L’ordre habituel est le suivant : le pays où vous disposez d’un foyer d’habitation permanent ; si vous en avez un dans chacun, celui où se situe votre centre des intérêts vitaux (vos liens personnels et économiques les plus étroits) ; puis le pays où vous séjournez de façon habituelle ; ensuite votre nationalité ; et enfin, en dernier recours, un accord trouvé d’un commun entre les deux administrations fiscales. La formulation exacte et l’ordre peuvent varier d’une convention à l’autre : lisez donc toujours celle qui s’applique précisément à vos deux pays.

Le piège que la plupart des gens ne voient pas, c’est que le départage tranche la résidence conventionnelle, et non votre statut au regard du droit interne. Chaque pays peut continuer à vous considérer comme résident selon sa propre législation, avec des obligations déclaratives qui ne disparaissent pas pour autant. Côté français, l’article 4 B du CGI fixe ses propres critères : vous êtes résident si la France est le lieu de votre foyer ou de votre séjour principal, ou le centre de vos intérêts économiques, ou encore le lieu où vous exercez votre activité professionnelle à titre non accessoire. Un seul de ces critères suffit, et c’est précisément quand la France vous retient sur ce fondement alors qu’un autre État en fait autant que la règle de départage de la convention prend le relais pour vous attribuer à un seul pays. La convention vous évite ensuite d’être imposé deux fois sur le même revenu et désigne le pays disposant du droit d’imposition prioritaire, mais vous pouvez tout de même devoir déposer une déclaration dans les deux États et y demander l’élimination de la double imposition. Remporter le départage ne met pas non plus automatiquement fin à d’autres obligations, comme l’exit tax de l’article 167 bis du CGI ou l’affiliation à un régime de sécurité sociale.

Ce n’est pas non plus une démarche que l’administration applique d’office à votre place. Vous devez généralement revendiquer la résidence conventionnelle, souvent sur votre déclaration ou au moyen d’un formulaire dédié, et l’étayer par des preuves de votre logement, de votre situation familiale et de vos liens économiques. Une vérification gratuite de votre résidence fiscale, ou un point sur votre statut de résidence fiscale au regard des règles de chaque pays, constitue le bon point de départ avant de vous appuyer sur une règle de départage. Il s’agit ici d’informations générales, et non de conseils. Vérifiez les détails auprès de l’administration fiscale compétente ou d’un professionnel qualifié avant d’agir.

Où vous le rencontrerez

• Au moment de déposer une déclaration de revenus dans votre nouveau pays alors que votre ancien pays vous considère encore comme résident pour la même année.
• À la lecture de l’article « Résident » d’une convention fiscale, pour déterminer quel pays détient le droit prioritaire d’imposer vos revenus.
• Lorsqu’une administration fiscale ou un comptable vous demande de prouver votre foyer d’habitation permanent et vos liens personnels afin de trancher une situation de double résidence.